منتديات عيوانة

المعالجة المحاسبية للأصول الثابتة حسب النظام المحاسبي المالي في الجزائر

استعرض الموضوع السابق استعرض الموضوع التالي اذهب الى الأسفل

المعالجة المحاسبية للأصول الثابتة حسب النظام المحاسبي المالي في الجزائر

مُساهمة من طرف المدير العام في الخميس نوفمبر 04, 2010 10:02 pm

المعالجة المحاسبية للأصول الثابتة
حسب النظام المحاسبي المالي الجديد
(مع دراسة حالات)















ملخص

لقد شرعت الجزائر في تبني معايير محاسبية جديدة تماشيا مع أعمال التوحيد المحاسبية الدولية، حيث سنت العديد من القوانين المتعلقة بهذا المجال، من ضمنها قانون النظام المالي و المحاسبي الجديد و بالإضافة إلى ذلك أصدرت مدونة الحسابات التي سيشرع في تطبيقها إبتداءا من سنة 2010 ، مما يحتم على المهتمين بالمحاسبة في الجزائر مواكبة هذه التغييرات و فهمها خاصة الجوانب التقنية وما تحمله من أبعاد.
و نظرا لنقص الأبحاث في الجانب التقني بخلاف الجانب النظري، إرتأينا أن نخوض في غمار مدونة الحسابات لتغطية هذا النقص، حيث إخترنا موضوع المعالجة المحاسبية للأصول الثابتة ( الأصول المعنوية، العينية، المالية ) و تبيان المفاهيم و المصطلحات الجديدة المرتبطة بها و حركة حساباتها مدعمين ذلك بدراسة حالات حسب كل صنف من الأصول مع وضع الحلول المناسبة لها وفقا لما جاء في المخطط المحاسبي المالي الجديد.
الكلمات المفتاحية : المعايير المحاسبية الدولية، المعالجة المحاسبية، الأصول الثابتة، الأصول( التثبيتات) المعنوية، العينية، المالية، الكيان.




Résumé


L'Algérie a commencé à adopter des nouvelles normes comptables en parallèle avec les travaux de l'unification comptable internationale , l'Algérie a promulgué plusieurs lois concernant ce domaine; entre autres , le système financier comptable, De plus , elle a promulgué la nomenclature des comptes qui sera appliqué à partir de 2010, Ce qui obligera ceux qui s'intéressent au domaine de la comptabilité en Algérie de suivre ces changements et les comprendre surtout les cotés technique et leurs significations.
Faute de recherche dans le coté technique contrairement au coté théorique, on a préfère d'étudier la nomenclature des comptes pour couvrir ce manque, dans la mesure ou on a choisi le sujet de l'imputation comptable de l'actif immobilier, et la clarification des nouvelles notions et termes dont il dépend et le mouvement des comptes, Cela est appuyé par plusieurs études de cas selon chaque rubrique en mettant les solutions convenables suivant le nouveau plan comptable.
Les mots clés : les normes comptables internationales, l'imputation comptable, l'actif corporelles, incorporelles, financière, l'entité.




المعالجة المحاسبية للأصول الثابتة
حسب النظام المحاسبي المالي الجديد
I-الأصول المعنوية
لقد تطرق المعيار رقم 38 من المعايير المحاسبية الدولية إلى الأصول المعنوية، حيث يهدف هذا المعيار إلى بيان المعالجة المحاسبية للأصول المعنوية التي لم يتم تناولها بالتحديد في معيار محاسبة دولي آخر، ويتطلب هذا المعيار أن تعترف المنشأة أو الكيان بالأصل إذا توافرت مقاييس معينة، كما يحدد هذا المعيار كيفية قياس المبلغ المسجل للأصول المعنوية ويتطلب إفصاحات معينة بشأنها.
1 - الجانب النظري
أ- تعريف
هي أصل قابل للتحديد والتعيين وغير نقدي وغير ملموس يحتفظ به لإستخدامه في العملية الإنتاجية أو تزويد البضائع أو الخدمات أو لتأجيره لآخرين أو لأغراض إدارية كبراءة إختراع، رخص إستغلال وغيرها.1
ب- المصطلحات المتعلقة بالأصول المعنوية 2
- البحث : يهدف إلى الحصول على المعرفة و إدراك علمي أو تقني.
- التطوير : هو تنفيذ نتائج الأبحاث المتوصل إليها أو معرفة طرق أخرى أو نماذج أو أنظمة محسنة لإنتاج مواد أو أدوات أو منتوجات قبل البدء في عملية الإنتاج أو الاستخدام التجاري.
- الإطفاء : هو التحميل المنتظم للمبلغ القابل للإطفاء لأصل معنوي على مدى عمره الإقتصادي.
- المبلغ القابل للإطفاء: وهو تكلفة الأصل أو مبلغ آخر بديل للتكلفة بحذف القيمة المتبقية في آخر العمر الاقتصادي للأصل.
- العمر الإقتصادي : هو إما
• الفترة الزمنية التي يتوقع خلالها إستخدام الكيان للأصل.
• عدد وحدات الإنتاج أو الوحدات المشابهة التي يتوقع أن تحصل المنشأة عليها من الأصل.
- القيمة المتبقية لأصل : هي صافي المبلغ الذي يتوقع الكيان الحصول عليه لأصل ما في نهاية العمر الإقتصادي بعد خصم التكاليف المتوقعة ما بعد الإستهلاك.
- القيمة العادلة لأصل : هي المبلغ الذي يمكن مقابله إستبدال ذلك الأصل بين أطراف مطلعة و راغبة في عملية بين أطراف محايدة.
- السوق النشط : هو السوق الذي تتوفر فيه كافة الشروط التالية :
- العناصر التي يتم المتاجرة بها متجانسة.
- من الممكن أن يوجد في أي وقت مشترون قادرون و راغبون.
- الأسعار المتوفرة للجمهور.
- خسارة الإنخفاض في القيمة :
هي مقدار إنخفاض المبلغ القابل للإسترداد عن القيمة المسجلة للأصل.
- المبلغ المسجل :
و هو المبلغ المعترف به كقيمة الأصل في الميزانية بعد خصم أي إطفاء متراكم و خسائر الإنخفاض المتراكم في القيمة لذلك الأصل.
ج-الاعتراف بأصل معنوي و قياسه
يعترف به فقط في الحالات التالية :
- إذا كان من المحتمل تدفق منافع إقتصادية مستقبلية.
- إذا كان بالإمكان قياس تكلفة الأصل بشكل موثوق و صادق.
- تقييم إحتمال المنافع الاقتصادية بناءا على إفتراضات معقولة و مدعمة.
- يجب قياس قيمة الأصل مبدئيا بمقدار تكلفته.
2 - الجانب التطبيقي ( المعالجة المحاسبية للأصول المعنوية)
لقد ميز المخطط المحاسبي الجديد بين نوعين من الأصول المعنوية و هي:
أ- الأصول المعنوية المولدة بشكل داخلي 3
المرحلة الأولى : تسجيل التكاليف بحسب طبيعتها ( في المجموعة السادسة )
حيث يتم تسجيل المصاريف المتعلقة بعنصر من العناصر المعنوية التي أدرجت أصلا في الحسابات كأعباء من قبل الكيان في كشوفها المالية السنوية السابقة( أو تقاريرها المالية السابقة )، و هذه المصاريف لا يمكن دمجها في تكلفة أي عنصر من الأصول المعنوية في تاريخ لاحق.
المرحلة الثانية : تحويل المصروف العادي إلى الأصول المعنوية
يجعل ح/ 203 مصاريف التنمية القابلة للتثبيت مدينا إلى الحساب 73 /الإنتاج المثبت و يكون القيد كما يلي :

203 من ح /مصاريف التنمية القابلة للتثبيت XXXX
73 الإنتاج المثبت للأصول المعنوية إلى ح/ XXXX


ب- الأصول المعنوية الأخرى
إن تسجيل المصاريف المتعلقة بعنصر من العناصر المعنوية التي أدرجت أصلا في الحسابات كأعباء من قبل الكيان في كشوفها المالية السنوية السابقة( أو تقاريرها المالية السابقة )، و هذه المصاريف لا يمكن دمجها في تكلفة أي عنصر من الأصول المعنوية في تاريخ لاحق.
مثال 1 :كلفة شراء الرخص المتعلقة بإستخدام البرمجيات في مقابل حسابات أطراف أخرى أو الحسابات المالية.
وتعالج محاسبيا كما يلي :

204 من ح/ برمجيات المعلوماتية و ماشابهها XXXX
4/5 إلى ح/ حسابات أطراف أخرى أو الحسابات المالية XXXX
((ح/404 ،ح/512 ،ح/515 ، ح53


مثال2 : إن تكلفة إنتاج البرمجيات المنشأة في مقابل حساب إنتاج مثبت لأصول معنوية تعالج بالمراحل الآتية:
المرحلة الأولى : تسجيل التكاليف بحسب طبيعتها ( في المجموعة السادسة)
كما ذكرنا سابقا يتم تسجيل المصاريف المتعلقة بعنصر من العناصر المعنوية التي أدرجت أصلا في الحسابات كأعباء من قبل الكيان في كشوفها المالية السنوية السابقة( أو تقاريرها المالية السابقة ).
المرحلة الثانية : تحويل المصروف العادي إلى الأصول المعنوية الأخرى
يسجل في الجانب المدين من الحساب 204 البرمجيات المعلوماتية وما شابهها إلى الحساب 73 /الإنتاج المثبت ويكون القيد كما يلي:

204 من ح/ برمجيات المعلوماتية و ماشابهها XXXX
73 إلى ح/ الإنتاج المثبت XXXX


ج - باقي عناصر الأصول الأخرى غير الجارية و المعنوية
تسجل مباشرة في الأقسام الفرعية للحساب 20 ( في مقابل حسابات أطراف أخرى أو الحسابات المالية). 4
ح/ 205 الامتيازات و الحقوق المماثلة و البراءات و الرخص و العلامات
يسجل في هذا الحساب الامتيازات أو الرخص المقتناة بهدف إمتلاك حق طوال مدة العقد مثل إستخدام
علامات تجارية، رخصة إستغلال أساليب عمل مثلا، أما البرمجيات المعلوماتية و ما شابهها فقد خصص لها حساب 204 الذي ذكرناه سابقا وذلك تماشيا مع التطورات التكنولوجية.
• ح / 208 الأصول المعنوية الأخرى
و يتم تسجيل الأصول المعنوية الأخرى في ح/208 التي لم يخصص لها المخطط المحاسبي و المالي الجديد حسابا خاصا لها. 5
و يكون القيد كما يلي :

205 من ح/ الإمتيازات و الحقوق المماثلة والبراءات XXXX
208 ح / التثبيتات المعنوية الأخرى XXXX
4/5 إلى ح/ حسابات أطراف أخرى أو الحسابات المالية XXXX


د- خروج أحد الأصول المعنوية 6
عند خروج أحد الأصول المعنوية من أصول الكيان يتم إحتساب الفرق بين منتوجات الخروج الصافية المقدرة والقيمة المحاسبية للأصل و تدرج في الحسابات كمنتوجات أو كأعباء في الحسابين ح/65 نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة غير مالية أو ح/75 فوائض القيمة عن مخزونات الأصول المثبتة غير المالية.
- في حالة تحقيق خسارة :

65 من ح /نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة غير المالية XXXX
204 إلى ح/ برمجيات المعلوماتية و ماشابهها XXXX


- في حالة تحقيق ربح :

404 من ح / موردو التثبيتات XXXX
512 ح / بنوك الحسابات الجارية XXXX
515 ح / الخزينة العمومية XXXX
53 ح / الصندوق XXXX
204 إلى ح/ برمجيات المعلوماتية و ماشابهها XXXX
75 ح/ فوائض القيم عن خروج أصول مثبتة غير المالية XXXX

هـ- فارق الاقتناء
إن الحساب ح/ 207 يسجل فيه فارق الإقتناء سواء كان إيجابيا أو سلبيا، و يمكن أن يكون هذا الحساب مدينا أو دائنا و يظهر إلزاما في الميزانية ضمن الأصول الثابتة المالية.
هذا الحساب يظهر في حالة خاصة و هي تجميع المؤسسات في إطار عملية إقتناء أو إنصهار أو إندماج، و تبقى هاته الحالة غامضة من حيث المعالجة المحاسبية و ذلك راجع إلى خصوصية هذا الحساب.7
II-الأصول العينية
لقد خصص المعيار رقم 16 من المعايير المحاسبية الدولية للأصول العينية، حيث يهدف هذا المعيار إلى توضيح المعالجة المحاسبية للممتلكات والمنشآت والمعدات.
إن المسائل الرئيسية في محاسبة الممتلكات والمنشآت والمعدات تتمثل في : توقيت الاعتراف بالموجودات، تحديد قيمها المدرجة وأعباء الامتلاك التي يتم الاعتراف بها، ثم تحديد أوجه التدني الأخرى التي تحدث في قيمتها المدرجة والمعالجة المحاسبية لهذا التدني.8
1 – الجانب النظري
أ- تعريف
إن التثبيتات العينية هي الموجودات الملموسة خلاف ما شاهدنا أثناء التطرق إلى التثبيتات المعنوية وهي تتمثل خصوصا في الممتلكات و المنشآت و المعدات و المؤسسة تمتلكها إما :
- بقصد استخدامها في إنتاج السلع و الخدمات أو بقصد تأجيرها للغير أو لأغراض إدارية.
- و يتوقع و يفترض فيها أن يتم استخدامها خلال أكثر من فترة.
ب- المصطلحات المتعلقة بالأصول أو التثبيتات العينية
- هناك مصطلحات أخرى مختلفة نوعا ما عن المصطلحات التي عهدناها مع المخطط الوطني المحاسبي ينبغي إدراجها و هي كالآتي : 9
- الاهتلاك : هو التوزيع المنتظم للقيمة الخاضعة للاهتلاك من الأصول على مدار عمرها الإقتصادي.
- القيمة الخاضعة للاهتلاك : هي تكلفة الأصول، أو القيمة البديلة للتكلفة المسجلة في القوائم المالية مطروحا منها القيمة المتبقية للأصل في نهاية عمره الإقتصادي.
- العمر الإنتاجي : هو إما:
• الفترة الزمنية التي يتوقع خلالها إستخدام الموجودات من قبل المنشأة.
• عدد وحدات الإنتاج أو الوحدات المشابهة التي تتوقع المنشأة الحصول عليها من الموجودات.
- التكلفة : هي قيمة النقد أو ما يعادله المدفوع أو القيمة العادلة لأي موجودات أخرى قدمت للحصول على الموجودات، وذلك بتاريخ شراء أو إنشاء الموجودات.
- القيمة المتبقية : هي المبلغ الذي يتوقع المنشأة الحصول عليه مقابل الموجودات في نهاية عمرها الإنتاجي وذلك بعد تنزيل تكاليف التخلص منها.
- القيمة العادلة : هي القيمة التي يتم على أساسها تبادل الموجودات بين أطراف ذات معرفة ورغبة في التعامل بنفس سياسة التعامل مع الغير.
- القيمة المدرجة : هي القيمة التي تظهر بها الموجودات في الميزانية العمومية بعد تنزيل الإهتلاك المتراكم المتعلق بتلك الموجودات.
- القيمة القابلة للإسترداد : هي القيمة التي يتوقع الكيان استرجاعها من استخدام الأصول مستقبلاً بما فيها القيمة المتبقية والمتوقعة بتاريخ الإستبعاد.
2- الجانب التطبيقي (المعالجة المحاسبية للأصول العينية)
لقد ميز المخطط المحاسبي والمالي الجديد بين ثلاثة أنواع من الأصول العينية وهي :10
أ- الأصول العينية (التثبيتات العينية)
تسجل حسابات التثبيتات العينية في الجانب المدين حين دخولها تحت رقابة الكيان سواء كانت :
- بقيمة الإسهام.
- بتكلفة الشراء.
- بتكلفة الإنتاج.
أما الجانب الثاني للمعالجة والذي نقصد به الجانب الدائن فيستخدم حسب الحالة : 11
الحالة الأولى : فإذا كانت التثبيتات دخلت عن طريق قيمة الإسهام فإن الحساب الدائن يكون إما 101 رأس المال الصادر أو رأس مال الشركة أو الأموال المخصصة أو أموال الاستغلال)، أو حساب الشركاء-عمليات حول رأس المال – ح/456 ، حيث تكون القيود كما يلي حسب هاته الحالة الأولى :

21 من ح/ التثبيتات العينية XXXX
101 إلى ح/ أموال مملوكة XXXX
حيازة بواسطة إسهام خاصة

أو

21 من ح/التثبيتات العينية XXXX
456 إلى ح/ الشركاء العمليات عن رأس المال XXXX
حيازة بواسطة إسهام الشركاء




الحالة الثانية : إذا كانت التثبيتات العينية دخلت بتكلفة الشراء أي عن طريق الشراء فان الحساب الدائن يكون ح /40 الموردون أو حسابات أخرى معنية و يكون القيد كما يلي:

21 من ح / التثبيتات العينية XXXX
404 إلى ح /موردو التثبيتات XXXX
حيازة عن طريق الشراء

الحالة الثالثة : وإذا كانت التثبيتات أو الأصول العينية دخلت بتكلفة الإنتاج فإن حساب الدائن سيكون ح/73 الإنتاج المثبت و يكون القيد كما يلي :

21 من ح / التثبيتات العينية XXXX
73 إلى ح / الإنتاج المثبت XXXX
دخول بواسطة إنتاج

للإشارة فإنه يمكن تفصيل ح/ 21 التثبيتات العينية إلى الحسابات الآتية خاصة إذا كانت ذات مبالغ هامة ومعتبرة: 12
- ح/211 الأراضي.
- ح/212 عمليات و ترتيب و تهيئة الأراضي.
- ح/213 البناءات.
- ح/215 المنشآت التقنية المعدات و الأدوات الصناعية.
- ح/218 التثبيتات العينية الأخرى.
وعند الإقتضاء يمكن أيضا أن نستخدم الحسابات الآتية :
- المنشآت العامة و أعمال الترتيب و التهيئات.
- معدات النقل.
- أثاث المكتب معدات المكتب و معدات الإعلام الآلي.
- التغليفات القابلة للاسترجاع.
ملاحظة : في حالة خروج أي تثبيت عيني سواء مع تحقيقه لنقص في القيمة أو فائض فإننا نستخدم الحسابين الآتيين حسب الترتيب ح/65 نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة أو ح/75 فوائض القيمة عن خروج أصول مثبتة ولقد أشرنا سابقا للمعالجة المحاسبية لخروج الأصول المعنوية.13
ب- التثبيتات في شكل إمتياز
يعرف إمتياز الخدمة العمومية بأنه عقد يسند بموجبه شخص عمومي( مانح الإمتياز) إلى شخص طبيعي أو شخص معنوي ( صاحب الإمتياز)، هذا الأخير يلتزم بتنفيذ خدمة عمومية لمدة محددة وطويلة على مسؤوليته مقابل حق إقتضاء أتاوى من مستعملي الخدمة العمومية.
و تكون المعالجة المحاسبية للتثبيتات الممنوحة في شكل إمتيازت عينية و الموضوعة موضع الإمتياز من جانب مانح الإمتياز أو من جانب صاحب الإمتياز الممنوح له بجعل الحساب 22 تثبيتات في شكل إمتياز بصفته مدين، أما الحساب الدائن فهو ح/ 229 حقوق مانح الإمتياز و يظهر هذا الأخير في خصوم الميزانية و التي تسمى بالخصوم الغير جارية، إذن مما سبق فصياغة القيد تكون كمايلي:

22 من ح /تثبيتات في شكل إمتياز XXXX
229 إلى ح/ حقوق مانح الامتياز XXXX
إثبات وجود التثبيتات الممنوحة في شكل إمتياز

للإشارة فإن ح/229 يظهر مدينا إلى ح/282- إهتلاك التثبيتات الموضوعة موضع إمتياز
– و عند إنتهاء فترة الإمتياز يكون للحساب ح/229 له قيمة محاسبية صافية للتثبيتات الموضوعة موضع إمتياز، و يتم ترصيده عند إرجاع الأصل إلى مانح الإمتياز في مقابل حسابات التثبيت و الإهتلاكات المعنية.14
ج- التثبيتات الجاري إنجازها
إن هذا النوع من التثبيتات سمي بالجاري إنجازها كونها غير متاحة أي ستمتلكها المؤسسة أو الكيان في المستقبل، و يظهر من خلالها عدة حسابات و هي التثبيتات غير المكتملة، والحسابات المتعلقة بالتسبيقات والمدفوعات التي يقدمها الكيان للغير من أجل إقتناء تثبيت ما، والتثبيتات الجاري إنجازها تنقسم إلى قسمين :
- التثبيتات الناتجة عن أشغال طويلة أو قصيرة المدى مسندة إلى الغير.
- التثبيتات التي ينشئها الكيان بوسائله الخاصة.
أما بالنسبة للمعالجة المحاسبية لهذه التثبيتات فنميز بين حالتين و هما كالتالي :15
الحالة الأولى : التثبيتات الناتجة عن أشغال مسندة إلى الغير والتي لم يتم الإنتهاء منها عند نهاية السنة المالية، حيث يسجل ح/23 مدينا بقيمة التثبيتات التي سيتم إقتناؤها لدى الغير إلى أحد حسابات الصنف الرابع على أساس الفواتير أو كشوف حسابات أشغال تقدمها هذه الأطراف، و يكون القيد كما يلي :

23 من ح/تثبيتات جاري إنجازها XXXX
40 إلى ح/الموردون و الحسابات الملحقة XXXX
إثبات وجود التثبيتات الممنوحة في شكل إمتياز

الحالة الثانية : التثبيتات التي ينشئها الكيان بوسائله الخاصة و التي لم يتم الإنتهاء منها عند نهاية السنة المالية و تعالج بوضع ح/23 مدينا إلى ح/73 "الإنتاج المثبت" بقيمة تكلفة إنتاج العناصر الجاري إنتاجها، لكن قبل ذلك على الكيان أن يسجل تكلفة إنتاج العناصر في المجموعة السادسة تبعا للحساب المناسب لها، مثل ما شاهدنا سابقا مع التثبيتات المعنوية كحساب 204 برمجيات المعلومات و ما شابهها.
III- الأصول المالية ( التثبيتات المالية)
1-الجانب النظري
أ- تعريف
تتمثل التثبيتات المالية أساسا في سندات المساهمة وحافظة السندات الأخرى، لا ينوي الكيان التخلي عنها ويفترض أن تبقى في حوزته لمدة طويلة ولقد خصص المخطط المحاسبي المالي الجديد ح/27 لكي يضم هذه الحافظة بمختلف حالاتها حيث قسم هذا الحساب الرئيسي إلى مجموعة من الحسابات وهي:16
ح/271: السندات المثبتة الأخرى غير السندات المثبتة التابعة لنشاط الحافظة
ح/272: السندات التي تمثل حق الدين الدائن ( السندات والقسائم ).
ح/ 273: السندات المثبتة التابعة لنشاط الحافظة.
ح/ 274: القروض والحسابات الدائنة المترتبة على عقد إيجار التمويل.
ح/ 275: الودائع والكفالات المدفوعة.
ح/ 276: الحسابات الدائنة الأخرى المثبتة.
ح/ 279: ما بقي من عمليات الدفع الواجب القيام بها عن سندات مثبتة غير مسددة.
هذه الأصول المالية يجب أن تكون في الأصل مقيمة بالتكلفة التي هي القيمة الحقيقية للمقابل المقدم أو المستلم لإقتناء الأصل.
2- الجانب التطبيقي (المعالجة المحاسبية للتثبيتات المالية)
إن المعالجة المحاسبية للتثبيتات المالية تكون بوضع حساب ح/27 أو أحد فروعه مدينا بقيمة السعر المالي للتثبيتات إلى حساب ح/512 " بنوك الحسابات الجارية " ، ويكون القيد كالآتي:17

27 من ح / تثبيتات مالية XXXX
512 الى ح / بنوك، الحسابات الجارية XXXX
تحويل و إثبات مصاريف التنمية


دراسة حالات
أولا : الأصول أو التثبيتات المعنوية 18
مخبر لإنتاج الأدوية يقوم بأبحاث و تطوير دواء جديد و استغرقت فترة البحث و التطوير 5 سنوات و إليك الجدول التالي الذي يبين النفقات المتعلقة بهذا المشروع طيلة المدة المذكورة أعلاه.
31/12/ن 31/12/ن+1 31/12/ن+2 31/12/ن+3 31/12/ن+4
النفقات المسددة 1000 دج 13000 دج 15000دج من1/1 إلى 31/5/
8000 دج
من 1-6 إلى 31-12-
12000 دج 18000دج
مراحل
تقدم المشروع مرحلة البحث مرحلة البحث مرحلة البحث مرحلة التطوير والتنمية ابتداء من 1/6/ ن+3 مرحلة التطوير
و التنمية
- في تاريخ أول جوان اعتبرت المؤسسة أن هذا المشروع يستوفي المعايير لإعتباره محاسبيا كأصل معنوي.
علما أن نفقات التطوير تتشكل أساسا من مصاريف المستخدمين.
- في فيفري ن+5 قامت المؤسسة بإيداع طلب رخصة إستغلال هذا الدواء الجديد، و كانت فترة حماية رخصة الاستغلال تقدر ب 15سنة.
المطلوب :
- كيف تتم المعالحة المحاسبية لهذه النفقات ؟
الحل :
النفقات التي سددتها المؤسسة إبتداءا من السنة ن ، ن+1،ن+2 و إلى غاية 31/05/ن+3 يجب أن تسجل محاسبيا حسب طبيعتها كتكلفة في المجموعة السادسة، بينما المصاريف التي سددتها إبتداءا من أول جوان (ن+3) تشكل مصاريف التنمية والتطوير وتسجل محاسبيا كمرحلة أولى في المجموعة السادسة حسب طبيعتها خلال السنة ثم تحول كمصاريف معنوية في نهاية السنة 31/12/ن+3 وتقيد كما يلي :
31/12/ن+3
203 من ح / مصاريف التنمية القابلة للتثبيت 18000
73 الى ح / الإنتاج المثبت 18000
تحويل و إثبات مصاريف التنمية

أما بتاريخ 31/12/ن+4 يكون كما يلي :
31/12/ن+4
203 من ح / مصاريف التنمية القابلة للتثبيت 12000
73 الى ح / الإنتاج المثبت 12000
تحويل و إثبات مصاريف التنمية


ثانيا : الأصول أو التثبيتات العينية 19
إشترت مؤسسة بتاريخ 1/4/ن على معدات صناعية بمبلغ 150000 دج ، وقدرت مصاريف النقل بـ 4000 دج، أما مصاريف التركيب قدرت ب 3000 دج ، ومصاريف تكوين المستخدمين قدرت بـ 2000 دج، من جهة أخرى هذا العتاد لم يستغل بصفة جيدة في الشهر الأول فكانت الاستغلال الناتجة عن الإستعمال المفرط و اليد العاملة قدرت ب 10000 دج و 7000 دج على التوالي.
المطلوب :
- تحديد تكلفة العتاد المشترى ؟
- كيف تتم المعالجة المحاسبية لهذه المصاريف علما أنها سددت بشيك بنكي؟
الحل :
- في هاته الحالة فإن تكلفة إقتناء المعدات الصناعية تعطى بالشكل التالي :
تكلفة الإقتناء = سعر الشراء + مصاريف النقل + مصاريف التركيب
و منه تكلفة الإقتناء = 150000 + 4000 + 3000 = 157000 دج
ملاحظة : إن مصاريف تكوين المستخدمين و مصاريف خسائر الإستغلال لا تدرج ضمن تكلفة الإقتناء بل تسجل كمصاريف في الحسابات المناسبة لها في المجموعة السادسة.
أما المعالجة المحاسبية لمصاريف تكوين المستخدمين و مصاريف خسائر الإستغلال فتكون كما يلي :
01/04 /ن
638 من ح / أعباء المستخدمين الأخرى 2 000
601 ح / المواد الأولية المستهلكة 10 000
631 ح /أجور المستخدمين 7 000
512 إلى ح / بنوك ، الحسابات الجارية 19 000
تسديد مصاريف متنوعة بشيك

أما المعالجة المحاسبية لإقتناء المعدات الصناعية تتم بالشكل التالي :
01/04 /ن
215 من ح/ المنشآت التقنية، المعدات و الأدوات الصناعية 157000
512 الى ح / بنوك ، الحسابات الجارية 157000
إقتناء معدات صناعية


ملاحظة : تكلفة الاقتناء تم تحديدها سابقا بدمج سعر الشراء مع مصاريف النقل و مصاريف التركيب و قد إستثنينا في ذلك مصاريف تكوين المستخدمين و تكلفة خسائر الإستغلال.

ثالثا : الأصول المالية 20
تحصلت مؤسسة على سندات توظيف لمدة مقدارها 10 سنوات بمعدل 6 % سنويا بقيمة 100 دج و ذلك بتاريخ 15/11/2008 ( تاريخ إصدار القرض )، في 31 / 12/2008 كانت قيمة السندات 105 دج ( بسبب إنخفاض معدل الفائدة في السوق بربع نقطة).
لنأخذ الفرضيات التالية :
أ‌- المؤسسة هي منشأة مالية " وسيط في السوق المالي" و سندات التوظيف بإعتبارها أداة للتداول تم بيعها بسعر 108 دج في سنة 2009.
ب‌- المؤسسة هي منشأة صناعية، وقامت مصلحتها المالية بإيداع سندات لدى الخزينة، إن السندات متاحة وقابلة للبيع، حيث تم التنازل عنها بقيمة 108 دج سنة 2009 .
ج- المؤسسة تريد وضع السندات الى غاية تاريخ الإستحقاق ، لكن بعد حدوث طارئ قررت التنازل عنها مسبقا ( قبل تاريخ الإستحقاق) بقيمة 108 دج سنة 2009.
المطلوب :
- إقترح المعالجة المحاسبية لكل حالة على حدى ؟
الحل :
في الثلاث الحالات المذكورة سابقا التقييم المبدئي يتم بواسطة تكلفة الإقتناء و التي تتضمن تكاليف التداول.
أ‌- أداة للتداول
وهي عبارة عن سندات إلزامية مكتسبة من أجل تحقيق ربح في الأجل القصير.
الخسائر و الأرباح المحققة في نهاية الدورة يجب أن تدرج في النتيجة الصافية.

المعالجة المحاسبية
15/11/2008
506 من ح/ السندات، قسائم الخزينة، وقسائم الصندوق قصيرة أجل 100
512 الى ح/ بنوك، حسابات جارية 100
إقتناء سندات

أما في 31/12/2008 نسجل القيد التالي :
15/11/2008
506 من ح/ السندات، قسائم الخزينة، وقسائم الصندوق
قصيرة أجل 5
765 الى ح/ فارق التقييم عن الأصول المالية 5
إ ثبات فائض قيمة

أما في 31/12/2009 نسجل القيد التالي :
31/12/2009
512 ح/ بنوك، حسابات جارية 108
506 ح/ السندات، قسائم الخزينة، وقسائم الصندوق قصيرة أجل 105
767 ح/ الأرباح الصافية عن عمليات التنازلعن اصول مالية 3

تنازل عن أصول مالية

ب‌- أصول مالية متاحة للبيع
إن الربح أو الخسارة ( مخفي،حسب الفرضية) من أجل الطرف المقابل كحساب رأس المال، هذا الأخير يجب أن يسجل في النتيجة عند إخراجه من المحاسبة ( عموما في حالة البيع للأصول).
المعالجة المحاسبية
عند تاريخ الحيازة عن السندات نسجل القيد التالي :
15/11/2008
27 من ح/ تثبيتات مالية أخرى 100
512 إلى ح/ بنوك ، الحسابات الجارية 100
إ قتناء سندات

وفي تاريخ 31/12/2008 نسجل القيد التالي :
31/12/2008
27 من ح/ تثبيتات مالية أخرى 100
104 إلى ح/ فارق التقييم 100
إقتناء سندات



وفي تاريخ 31/12/2009 نسجل القيد التالي :
31/12/2009
512 من ح / بنوك ، الحسابات الجارية 108
27 إلى ح/ تثبيتات مالية أخرى 105
767 إلى ح/ الأرباح الصافية عن عمليات التنازل
عن أصول مالية 3
إثبات التنازل
104 من ح/ فارق التقييم
5
767 إلى ح/ الأرباح الصافية عن عمليات التنازل
عن أصول مالية
5
ترصيد الحساب /104

ج – سندات توظيف مكتسبة إلى غاية تاريخ الاستحقاق
يجب أن توضع في القوائم المالية بالتكلفة المهتلكة بمعنى تكلفتها الأصلية بعد خصم الاهتلاكات.
المعالجة المحاسبية
عند تاريخ الحيازة عن السندات نسجل القيد التالي :
15/11/2008
27 من ح/ تثبيتات مالية أخرى 100
512 إلى ح/ بنوك ، الحسابات الجارية 100
إقتناء سندات


و في تاريخ 31/12/2008 لا نسجل أي قيد لأن المؤسسة لا تقوم بإعادة التقييم، و ذلك بسبب أنها مكتسبة
للسندات إلى غاية تاريخ الاستحقاق.
-أما في تاريخ 31/12/2009 خاصة وأنه تم التنازل بصفة مسبقة أي قبل تاريخ الإستحقاق يسجل القيد التالي:
31/12/2009
512 من ح/ بنوك، الحسابات الجارية 108
27 تثبيتات مالية أخرى إلى ح/ 100
767 ح/الأرباح الصافية عن عمليات التنازل
عن أصول مالية 8
تنازل عن أصول مالية
avatar
المدير العام
المـديـر العـــام
المـديـر العـــام

المهنة :
الاعلام :
المزاج المزاج :
الجنس : ذكر الجوزاء عدد المساهمات : 256
السٌّمعَة : 1
تاريخ التسجيل : 10/02/2010
العمر : 53
الموقع : http://aiouana.dogsboard.net
العمل/الترفيه : التصميم للبرامج
المزاج المزاج : مرح

معاينة صفحة البيانات الشخصي للعضو http://aiouana.dogsboard.net

الرجوع الى أعلى الصفحة اذهب الى الأسفل

استعرض الموضوع السابق استعرض الموضوع التالي الرجوع الى أعلى الصفحة


 
صلاحيات هذا المنتدى:
لاتستطيع الرد على المواضيع في هذا المنتدى